本文作者：陈禄堂 何荣娅
概要
本文主要探讨了中国企业在东帝汶开办公司面临的税种和法律要求。介绍了东帝汶的主要税种，包括服务税、工资所得税、建筑活动及服务预扣税、消费税、销售税、进口关税和所得税等。详细阐述了各税种的定义、适用范围、征收时间、税率、纳税主体、缴纳时间和方式等内容。
中国企业在东帝汶开办公司需充分了解当地税收制度和法律法规，合理规划税务策略，降低税务成本和法律风险。
一、东帝汶主要税种概述
中国企业在东帝汶开办公司需要了解当地的主要税种，包括服务税、工资所得税、建筑活动及服务预扣税、消费税、销售税、进口关税和所得税等，目前东帝汶相关法律法规中无关于营业税和增值税的相关规定。前述税种涵盖了不同的经济活动领域，企业需要根据自身的业务类型和经营情况确定应纳税种及纳税义务。
（一）企业所得税
1. 纳税主体
根据东帝汶法律，企业所得税的纳税主体包括居民法人（在东帝汶注册、成立、组织或设立的法人，包括在死亡前为居民自然人的未分割遗产）和非居民法人。中国企业在东帝汶设立的企业，若符合上述居民法人的定义，则作为居民法人纳税；若不符合，则作为非居民法人纳税。例如，若中国企业在东帝汶依法注册成立子公司，该子公司即为居民法人；若中国企业未在东帝汶注册成立公司，仅通过常设机构在东帝汶开展业务，则为非居民法人。
2. 税率
自 2008 年 1 月 1 日起，一般法人的企业所得税税率为 10%。对于居民自然人，年应纳税所得额不超过 6000 美元的部分税率为 0%，超过部分为 10%；非居民自然人税率为 10%。
3. 应纳税所得额的计算
（1）收入范围：企业的总收入包括营业收入（如从事商业活动产生的资产转让或债务清偿的总收入和收益）、财产收入（如股息、利息、特许权使用费等）、彩票奖金或奖项、以前作为费用扣除的税款的退款以及其他经济能力增加的金额（需缴纳工资所得税的工资除外）。中国企业在东帝汶的经营所得，如销售产品或提供服务的收入等，均应计入总收入。
（2）扣除项目：允许扣除在应纳税商业活动过程中发生的支出、资产转让或债务清偿产生的损失、为获取总收入中包括的任何其他金额而发生的支出、处置资产（特定资产除外）产生的损失、向经批准的养老基金的缴款、坏账等。但明确规定了一些不可扣除的项目，如利润分配、为股东等个人利益而收取或发生的费用、除法定储备金外的储备金等。例如，中国企业在东帝汶支付的合理经营成本，如原材料采购、员工工资等可在计算应纳税所得额时扣除，但向股东支付的股息则不可扣除。
（3）折旧和摊销：企业可对其应折旧资产和商业建筑物在纳税年度进行折旧扣除，对无形资产和支出进行摊销扣除。商业建筑物的折旧率根据建筑类型不同有所区别，如永久性建筑按直线法 20 年折旧，非永久性建筑 10 年折旧；应折旧资产可采用直线法单独折旧或在递减余额法下采用集合系统折旧，无形资产和支出也有相应的摊销率规定。中国企业在东帝汶购置的用于经营的固定资产和无形资产，应按照这些规定进行折旧和摊销处理。
（二）服务税
1. 纳税义务
如果中国企业在东帝汶从事酒店、餐厅、酒吧或电信服务等指定服务行业，则需缴纳服务税。例如，中国企业在东帝汶投资设立酒店或经营电信业务，就属于服务税的纳税范围。
2. 税率
自2008年7月1日起，服务税税率为5%。此前，在2002年7月1日至2008 年6月30日期间税率为12%，2000年7月1日至2002年6月30日期间税率为10%。
3. 应纳税额计算
服务税的应纳税额为企业提供指定服务所获得的每月总收入乘以适用税率。例如，某中国企业在东帝汶经营的餐厅2008年7月的总收入为10000美元，则应缴纳服务税500美元（10000×5%）。
（三）预扣税
1. 适用范围
涉及多种收入类型，如特许权使用费、土地和建筑物租金、奖金和彩票收入、建筑和施工活动收入、建筑咨询服务收入、航空或海运服务收入、采矿和采矿支持服务收入等。中国企业在东帝汶涉及这些类型的收入支付或收取时，可能需要预扣税款。例如，中国企业从东帝汶的建筑服务提供商处获取服务，若符合预扣税条件，可能需要预扣相应税款。
2. 预扣义务人的确定
对于建筑及建设活动和咨询服务，若服务接受者是法人（非个人企业），则服务接受者在支付款项时需预扣税款；若服务接受者是自然人（个人或个体企业），则服务提供者在收到款项时需自行预扣税款。对于土地和建筑物租金支付，若租户是法人，租户在付款时需预扣税款；若租户是自然人，房东在收到付款时需自行预扣税款；但租金支付给在东帝汶没有常设机构的非居民时，租户始终负责预扣税款。中国企业在东帝汶作为服务接受者或租户时，需根据自身情况判断是否承担预扣义务。
3. 预扣税率
不同类型收入的预扣税率不同，如特许权使用费、土地和建筑物租金为 10%，建筑和建设活动收入为 2%，建筑咨询服务收入为 4%，航空或海运服务收入为 2.64%，采矿和采矿支持服务收入为 4.5% 等。中国企业在进行相关支付或收取款项时，应按照规定的税率预扣税款。
（四）进口关税
1. 纳税义务
中国企业若从中国进口货物到东帝汶（根据相关规定免征进口关税的货物除外），需按照东帝汶的进口关税税率缴纳进口关税。例如，中国企业向其在东帝汶的生产基地进口原材料或设备等，需考虑进口关税成本。
2. 税率
进口关税税率为货品海关价值的 2.5%。同时，有多种货物可免征进口关税，如旅客携带的一定数量的香烟、应课税饮品、价值不超过 300 美元的非商业性质个人物品等，以及外交使团、国际组织等特定情况下的进口货物等。中国企业在进口货物时，应准确判断货物是否属于免征范围，以确定实际应缴纳的进口关税。
（五）消费税
1. 纳税义务
对于特定货物，在进口或从仓库取出以供在东帝汶消费时，需缴纳消费税。中国企业若在东帝汶从事应税货物的进口或生产销售，可能涉及消费税的缴纳。例如，中国企业进口应税的酒类或烟草制品到东帝汶销售，就需要缴纳消费税。
2. 税率
不同应税货物有不同的消费税税率，例如啤酒（酒精含量低于 4.5%）每升 2.70 美元、啤酒（酒精含量 4.5% 或以上）每升 4.50 美元、葡萄酒等发酵饮料每升 4.50 美元、乙醇（非变性）和其他酒精饮料每升 8.90 美元、汽油等石油产品每升 0.06 美元、烟草及烟草制品每公斤 100.00 美元、打火机为消费税价值的 12%、吸烟斗为消费税价值的 12%、武器弹药为消费税价值的 200%、小型乘用车（消费税价值超过 50,000 美元）为消费税价值的 30%、私人船只和飞机为消费税价值的 20% 等。
3. 计税基础
进口应税货物的消费税价值为海关价值与任何已征收的进口关税之和；在东帝汶制造的应税货物的消费税价值为其从制造商仓库取出时的公平市场价值。
（六）工资所得税
1. 纳税义务
若中国企业在东帝汶雇佣员工，雇主需从员工工资中代扣工资所得税并支付给东帝汶公共行政当局（ETPA）。例如，中国企业在东帝汶设立的公司雇佣当地员工或中国籍员工在东帝汶工作，均需遵守工资所得税的相关规定。
2. 税率
对于东帝汶居民员工，月应税工资不超过 500 美元的部分税率为 0%，超过部分为 10%；非居民员工税率为月应税工资的 10%（无免税门槛）。此外，从 2002 年 7 月 1 日起，每位居民自然人雇员每月可享受 10 美元的个人税收抵免，用于抵免当月应付的工资所得税，但多余抵免额既不退还也不结转。
3. 津贴和福利的处理
所有作为服务报酬的津贴和福利都应计入工资，以计算工资所得税。
（七）建筑活动及服务预扣税
1.纳税义务
建筑及建设活动和咨询服务预扣税自2001年1月1日起开始征收，以下活动或服务的收入需缴纳此预扣税：建筑及建设活动，指在土地或水上建造、扩建、改建、改善或拆除建筑物或其他有基础的结构，包括为建造建筑物或其他结构而进行的土地清理活动以及疏浚活动；建筑咨询服务，指与建筑及建设活动相关的任何咨询服务，包括项目管理、工程、设计、建筑、测量和现场监督服务。
2.预扣税税率
建筑活动及服务预扣税的金额如下：建筑及建设活动形式的服务总收入的2%；建筑咨询服务总收入的4%。
3.预扣税款的责任人
如果服务接受者是法人（即非个人企业，如公司、合伙企业、合资企业等），那么服务接受者在支付所接受服务的款项时需要预扣税款。然而，如果服务接受者是自然人（即个人或个体工商企业），那么服务提供者在收到服务款项时需要自行预扣税款。
4.最低付款金额要求
没有。提供建筑及建设活动和咨询服务所收到的所有收入款项总额，无论金额大小，均需缴纳预扣税。
二、税务申报与缴纳
（一）税务登记
中国企业在东帝汶开展经营活动前，必须在东帝汶税务总局进行税务登记，获取税务识别号（TIN）。同时，可能还需要根据税务管理部门的要求，在经济部商业登记处等相关部门进行注册登记。
（二）纳税申报
1.企业所得税
企业需按照规定的时间和格式提交年度所得税申报表。纳税年度为从 1 月 1 日至 12 月 31 日的 12 个月期间，或者如果企业获得使用替代纳税年度的许可，则为替代纳税年度。企业应在纳税年度结束后的第三个月的最后一天提交申报表，并缴纳应缴所得税。例如，对于 2023 纳税年度，企业应在 2024 年 3 月 31 日前提交申报表并缴税。
2.服务税
提供指定服务且有义务缴纳服务税的企业，应在日历月结束后的第十五日向银行和支付管理局或税务管理部门指定的其他实体提交填写完整的服务税表格以及该月应缴纳的服务税。无论其后各月是否应缴纳服务税，均应提交其后各月的填写完整的服务税表格。但如果税务管理部门确信企业在相关月份将无缴纳服务税的义务，可根据企业的书面申请豁免提交后续月份表格的要求。
3.预扣税
预扣税款的企业或个人应在预扣税款当月的次月 15 日（如果 15 日不是工作日，则为下一个工作日）将预扣的税款汇给税务管理部门，并向收款人发出预扣税通知。例如，若企业在 3 月预扣了税款，应在 4 月 15 日前完成税款汇缴和通知发送。
4.进口关税和消费税
进口货物的企业应在货物进口时，按照规定向海关部门申报并缴纳进口关税和消费税。应税货物在进入东帝汶时进口，且需提交相应海关管制表格或其他货物报告。
5.工资所得税
雇主应在日历月结束后的第十五天向银行和支付管理局或税务管理部门指定的其他实体提交税务管理部门规定的完整工资所得税代扣表格以及该月代扣的工资所得税。同时，雇主还需在相关纳税年度结束后的次年 3 月最后一天提交税务管理部门规定的完整年度工资所得税代扣信息表格。
（三）税款缴纳
1.缴纳方式
中国企业通常需要填写相关税表（如三份合并月度税表或年度所得税表等），并将表格和应纳税款交付给大西洋银行（BNU）的分行。BNU 将在表格上盖章，并将一份副本返还给企业留存。税款也可以通过电子方式缴纳，企业可通过相关联系方式获取电子支付的建议。
2.缴纳期限
服务税、工资所得税、所得税分期付款和预扣税的付款应在相关月份（或季度）后的次月 15 日（如果 15 日不是工作日，则为下一个工作日）或之前支付。所得税的最终付款应在纳税年度结束后的 3 月 31 日或之前，连同年度所得税申报表一起提交。例如，企业 2023 年 12 月的服务税应在 2024 年 1 月 15 日前缴纳，2023 年度的所得税最终付款应在 2024 年 3 月 31 日前完成。
3.记录保存要求
中国企业必须建立并保存适合确定其纳税或代扣代缴义务的账目记录，记录语言可为德顿语、葡萄牙语、英语或印度尼西亚语，保存期限为相关纳税年度结束后至少五年。例如，企业应保存销售和支出日记账、分类账、发票、收据和现金簿等资料，以证明其纳税合规性。
三、中国企业在东帝汶可享受的税收优惠政策
中国在东帝汶设立企业可享受的税收优惠政策主要包括以下几个方面：
（一）企业所得税方面
1.税率优惠
整体税率：一般企业的所得税税率为 10%，低于一些国家和地区的税率水平。
特定企业：对于石油和天然气公司，税率为 30%；子供应商为 6%。
2.投资领域优惠
特定行业：在东帝汶政府鼓励的行业或项目投资，可能享受税收优惠政策。例如，在基础设施建设、农业、旅游业等领域的投资，可能会得到政府的支持和鼓励，从而在企业所得税方面获得优惠。
3.地区优惠
特定地区：在一些特定地区投资，如乡村地区、Oecussi和Atauro地区等，可免除一定年限的国有土地租金。例如，乡村地区的项目可免除7 - 12年租金；Oecuss和 Atauro地区的项目可免除9-15年租金。
（二）其他税种方面
1.进口关税
免税货物：对某些特定货物进口免征关税，如旅客携带的一定数量的香烟、应课税饮品、价值不超过300美元的非商业性质个人物品等，以及外交使团、国际组织等特定情况下的进口货物等。
2.消费税
原材料免税：对于用于制造其他应税货物的原材料，如果符合相关条件，可免除部分消费税。例如，根据规定，对于用于生产的原材料，在满足一定条件下，可只要求企业缴纳部分或全部消费税，具体根据税务管理部门的判断和企业的申请来确定。
（三）税收征管方面
1.税务登记与申报
简化手续：在税务登记和申报方面，可能提供较为简化的流程和手续，减少企业的行政负担。
延期申报：对于因特殊原因无法按时申报的企业，可能给予延期申报的机会。例如，企业可向税务管理部门申请延期交付所得税申报表，并在申请中说明原因，如提供估计的应纳税额和税款结算证明等，税务管理部门可能会根据情况批准延期。
（四）税收优惠的可转移性
税收抵免：对于在东帝汶缴纳的税款，符合条件的企业可能可以在其本国进行税收抵免，减少企业的总体税负。
（五）具体税收政策
1.服务税
税率优惠：在特定时期，服务税税率有所降低。例如，从2008年7月1日起，酒店、餐厅和酒吧以及电信服务的服务税税率从之前的12%或10%降低到5%。
2.预扣税
税率调整：对一些预扣税税率进行了调整，如建筑和建设活动收入的预扣税税率从20%降低到2%，建筑咨询服务收入的预扣税税率从4%调整为相应税率。
非最终税选择：某些服务收入的预扣税，收款人可以选择使其不成为最终税，从而适用常规所得税制度，进行年度申报和纳税。
需要注意的是，税收优惠政策可能会根据东帝汶的经济发展情况、政策调整以及与中国签订的双边税收协定等因素而发生变化。中国企业在东帝汶设立企业前，应充分了解当地的税收政策和法规，以确保能够充分享受相关的税收优惠政策。
特别声明
以上文章仅代表作者本人观点，不代表北京市中伦文德律师事务所或其律师出具的任何形式之法律意见或建议。如需转载或引用该等文章的任何内容，请私信沟通授权事宜。如您有意就相关议题进一步交流或探讨，欢迎与本所联系。
